會(huì)計(jì)業(yè)痛苦的博弈

　　對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，業(yè)內(nèi)人士頗有微詞。從近期年報(bào)等一些相關(guān)信息中可以發(fā)現(xiàn)，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)會(huì)計(jì)師的“膽量”也的確不小，他們“敢于”承擔(dān)潛在風(fēng)險(xiǎn)，在相關(guān)公司的報(bào)告上簽字。事實(shí)上，在風(fēng)險(xiǎn)與收益之間，整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)正在進(jìn)行著一場(chǎng)痛苦博弈。

　　近期發(fā)生的一件事，令人無法平靜。在與某執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的一次偶然閑聊中，我談到了自己對(duì)一家上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告的負(fù)面看法。沒想到，這位會(huì)計(jì)師頓時(shí)“龍顏”大變，因?yàn)槟欠輬?bào)告是他們事務(wù)所審計(jì)的，且與他本人有些干系，而我呢，又是證券類報(bào)紙的記者——他害怕我將這些看法寫出來。

　　于是他給我講述了他們的工作。從專業(yè)的角度說，他們中的大多數(shù)當(dāng)然是能夠看出被審計(jì)公司的主要問題的。但是，看出問題是一回事，如何在審計(jì)報(bào)告中表述自己的態(tài)度，又是另外一回事了。通常的情況是，需要找到一個(gè)能夠被雙方都接受的方案。于是就需要討價(jià)還價(jià)；被審公司往往占據(jù)大的主動(dòng)，因?yàn)閯e人是付費(fèi)者；但會(huì)計(jì)師也不可能無原則地退讓，也有自己認(rèn)為必須堅(jiān)守的底線。

　　他說，做會(huì)計(jì)師的，最害怕的是上級(jí)有關(guān)部門的檢查和自己簽字公司的報(bào)告被媒體質(zhì)疑。去年審計(jì)署的檢查組到他們事務(wù)所檢查時(shí)，所里的許多會(huì)計(jì)師連家都不敢回。

　　由此，我得出兩點(diǎn)結(jié)論：第一，在與被審計(jì)單位的博弈中，會(huì)計(jì)師目前還處于相對(duì)弱勢(shì)的地位。由于競(jìng)爭(zhēng)激烈，會(huì)計(jì)師為了保住客戶，會(huì)在相當(dāng)程度上遷就包括上市公司在內(nèi)的被審對(duì)象；第二，相應(yīng)地，投資者現(xiàn)在看到的上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)告，還相當(dāng)程度地存在水分。

　　現(xiàn)在的問題是，如何提高審計(jì)業(yè)務(wù)中會(huì)計(jì)師必須堅(jiān)守的那條底線。但在實(shí)際操作中并不容易。

　　我觀察過一些相關(guān)案例，覺得挺有意思的。比如，有一家公司報(bào)告期盈利2000萬左右，按其規(guī)模，只能算是微利；這家公司呢，賬面上有著巨額的應(yīng)收賬款（其中相當(dāng)部分是關(guān)聯(lián)單位的積欠）和對(duì)外的長(zhǎng)期投資等，只要該公司相關(guān)計(jì)提政策稍微有變動(dòng)，其就將出現(xiàn)大額虧損。而按目前的相關(guān)政策，公司是否應(yīng)該實(shí)行更謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，會(huì)計(jì)師的認(rèn)可是非常重要的。很明顯，公司方面希望賬面盈利，而會(huì)計(jì)師需要降低風(fēng)險(xiǎn)；最后的結(jié)果是，按公司的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施計(jì)提，而會(huì)計(jì)師則在其審計(jì)報(bào)告中以合適的言辭加以說明；報(bào)告披露若干日子后，公司方面開始起訴關(guān)聯(lián)方，要求其實(shí)根本無還款能力的關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)。

　　我想，這一系列操作中，是有必然聯(lián)系的：一方面，會(huì)計(jì)師的責(zé)任解脫了，公司方面避免虧損的目的也達(dá)到了；通過對(duì)關(guān)聯(lián)欠款方的起訴，會(huì)計(jì)師的責(zé)任進(jìn)一步得到解脫，公司方面也在“苦肉計(jì)”中樹立了保護(hù)股東、尤其是中小股東利益的形象。我猜想，上市公司告大股東等關(guān)聯(lián)方的“大義滅親”的舉動(dòng)，有相當(dāng)部分可能是會(huì)計(jì)師的主意，有可能也是雙方博弈的結(jié)果之一。所以，類似的事件，投資者大抵不用為之歡呼。

　　不過，話又說回來，市場(chǎng)在提高會(huì)計(jì)行業(yè)博弈底線方面，不是沒有作為的。近期有上市公司（比如華聯(lián)股份、捷利股份等）在估計(jì)2002年的業(yè)績(jī)時(shí)，是沒有預(yù)計(jì)到會(huì)虧損的；然而，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，對(duì)公司的某些會(huì)計(jì)處理提出和堅(jiān)持了自己的意見，最終使公司補(bǔ)發(fā)了預(yù)虧公告。總體而言，整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)執(zhí)業(yè)的客觀性、公正性有所提高。

　　與一些會(huì)計(jì)師接觸后，我發(fā)現(xiàn)，在博弈中，會(huì)計(jì)師個(gè)人其實(shí)是很痛苦的——一方面，在許多情況下，他們必須以自己的執(zhí)業(yè)良知盡可能地提高博弈的底線，但又往往可能要屈從于自己的衣食父母（被審公司）；另一方面，潛在的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)困擾著他們，一有風(fēng)吹草動(dòng)，便戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢；作為市場(chǎng)轉(zhuǎn)軌期的會(huì)計(jì)師，那是他們必須付出的代價(jià)——為他們自己的生活甚至生存，也在為市場(chǎng)的規(guī)范發(fā)展。一位原中天勤的會(huì)計(jì)師曾經(jīng)對(duì)我說過，在提高會(huì)計(jì)師博弈底線的過程中，他的兩位在銀廣夏事件中出事的同事“貢獻(xiàn)”是巨大的，因?yàn)樗麄兊氖赂嬖V了業(yè)界什么是真正的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　這樣的事，今后還肯定會(huì)發(fā)生。